Обязательный аудит бухгалтерской отчетности: что надо знать
Круг налогоплательщиков, обязанных предоставлять аудиторское заключение в качестве «приложения» к финансовой отчетности, не пересматривался с 2021 года. Однако любая компания может пригласить аудиторов по собственной инициативе для сверки занятой позиции с позицией профессионалов и корректировки бухучета при выявленных расхождениях. Хотя независимый аудит — это не альтернатива проверке налоговых органов, его прохождение позволяет минимизировать коммерческие риски, защититься от финансовых санкций и получить уверенность в правильности расчета фундаментальных показателей, влияющих на налогообложение.
Определение и сущность аудита
По сущности аудит бухгалтерской отчетности — это комплексный анализ деятельности компании от выбора методологии бухучета до результирующих балансовых показателей. Согласно законодательному определению — это независимая проверка для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности (п. 3 ст. 1 закона от 30.12.2008 года № 307-ФЗ). При проведении проверочных мероприятий аудируемого лица аудиторы должны руководствоваться принципом независимости, объективности и непредвзятости в целях подтверждения:
- полноты отражения сведений в бухучете и отчетности;
- отсутствия признаков финансовой несостоятельности и неисполнения обязательств перед кредиторами;
- соответствия данных налогового учета сформированной базе налогообложения.
Благодаря контролю компания сможет устранить ошибки и ликвидировать недочеты, чтобы избежать привлечения к ответственности проверяющими структурами. Аудиторы дадут рекомендации по финансово-хозяйственной деятельности, а собственники компании смогут оценить уровень профессионализма бухгалтерской и смежных служб.
Виды аудиторских проверок
Контрольные мероприятия заключаются в проверке первичной документации, сводных учетных регистров и результирующих показателей, отражающихся в отчетности. В зависимости от основания для проведения аудит подразделяется на виды:
- обязательный — предусмотренная законодательными актами проверка, проводящаяся независимыми аудиторскими компаниями, включенными в реестр саморегулируемых организаций аудиторов (ст. 3, п. 1 ст. 8 закона № 307-ФЗ). Информация об аудиторской компании согласно заключенному договору фиксируется на титульном листе бухгалтерского баланса, предоставляемого в налоговую инспекцию;
- инициативный — добровольная проверка, инициируемая руководством или собственниками юридического лица. Наряду с сертифицированными аудиторами контроль бухгалтерского и налогового учета могут проводить другие специализированные организации и штатные трудовые ресурсы.
Если проверочная процедура не является обязанностью предприятия, то руководство вправе не инициировать проведение. В разряд исключений попадают непубличные акционерные общества, обязанные провести «добровольно-принудительный» аудит комплексной бухгалтерской и налоговой отчетности по требованию акционеров, владеющих совокупной долей акций в размере не менее 10 %.
Критерии для обязательного аудита
Аудиторское заключение (при условии обязательности) относится к сопроводительным отчетным документам и предоставляется в налоговый орган в установленные сроки — в частности, за 2023 год не позднее 31.12.2024. Юридические лица обязаны провести аудит при соответствии любому из установленных критериев:
- превысившие в денежном измерении за предыдущий год (например, если превышение произошло по итогам 2023 года, то предприятие обязано проводить аудит за 2024 год) предельно допустимые значения по одному из показателей:
- 800 млн р. — совокупному доходу по итогам годовой налоговой декларации, включающему кроме выручки от реализации взаимозачеты, бартерные операции и внереализационные платежи;
- 400 млн р. — балансовой стоимости активов по состоянию на конец отчетного года;
- отнесенные независимо от объема поступлений в денежном эквиваленте к общественно-значимым организациям, а также обязательность проверки которых регулируется специальными законодательными актами (ст. 5 закона № 307-ФЗ). Среди них:
- публичные акционерные общества и лица с допуском акций к организованным публичным торгам;
- банковский сектор и страховщики;
- организации и корпорации общегосударственной формы собственности;
- негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды;
- лица, при раскрытии сведений руководствующиеся нормативным актом, посвященным консолидированной отчетности (закон от 27.07.2010 года № 208-ФЗ).
Несмотря на установленные предельные сроки, аудиторскую проверку целесообразно проводить заранее для обеспечения запаса по времени при необходимости внесения корректировок. В идеале заключение аудиторов следует предоставлять одновременно с бухгалтерской отчетностью с отражением сведений об аудиторской компании на титульном листе.
Интерпретация результатов проверки
Для оформления результатов предусмотрен унифицированный документ — аудиторское заключение, в котором аудитор дает оценку полноты и достоверности показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности (п.1 ст.6 закона № 307-ФЗ). Выражаемое мнение зависит от сделанных выводов и может быть:
- немодифицированное — положительное заключение, свидетельствующее о соответствии отчетности нормативным требованиям без дополнений и оговорок;
- модифицированное — заключение с выявленными несоответствиями, классифицируемое в зависимости от степени существенности недостатков как:
- мнение с оговоркой, когда установленные искажения относятся к существенным, но не решающим;
- отказ от выражения мнения, поскольку невозможно получить достаточные документальные доказательства для подтверждения той или иной позиции;
- отрицательное мнение, если обнаруженные несоответствия по отдельности или в комплексе становятся всеобъемлющими.
Помимо официального заключения аудитор может предоставить подробный отчет по интересующим клиента финансовым показателям, включая состояние взаиморасчетов с контрагентами, начисленные платежи в бюджет и задекларированные обязательства. В договор с аудиторской фирмой можно включить контроль правильности и полноты отражения операций в бухгалтерских регистрах, анализ платежеспособности, ликвидности и рентабельности компании.
Санкции за игнорирование аудита
Финансовых санкций за отказ от проведения проверки не предусмотрено, однако ответственность наступает за непредставление или задержку аудиторского заключения при его обязательности. Размер штрафов в денежном измерении составляет (ст. 19.7 КоАП РФ):
- 300-500 р. — для ответственных должностных лиц;
- 3000-5000 р. — для компании.
Если заключение не предоставлено по запросу налогового органа, то налоговики составляют акт о правонарушении с наложением штрафа или альтернативного наказания на руководителя предприятия в сумме (ст.15.11 КоАП РФ):
- 5000-10000 р.— если нарушение установлено впервые;
- 10 000-20 000 р. либо дисквалификация на срок от одного до двух лет — при повторном выявлении.
Дополнительные санкции предусмотрены специальными законами. Например, при непредоставлении документа акционерам обществу грозит штраф до 700 тыс. рублей.
Преимущества инициативного аудита
Если по стоимостным критериям компания попала в разряд счастливчиков, освобожденных от обязательной проверки финансовой отчетности, не стоит бездумно пользоваться полученной привилегией. Ведь бухгалтер может пропустить нововведения (к примеру, в части определения пороговой величины дохода) или допустить арифметическую ошибку при расчете значимых показателей. Услуги аудиторских организаций включают:
- комплексную проверку финансовых отчетов и налоговых деклараций по части правильности исчисления фундамента налогообложения;
- оценку формирования доходов и расходов с отражением в бухгалтерском и налоговом учете, нацеленную на минимизацию рисков;
- анализ учетной политики и выбранной методологии с возможностью пересмотра применяемого режима налогообложения.
Аутсорсинг бухгалтерских услуг от компании «КУБ» охватывает весь сегмент учета — от постановки с нуля до полного восстановления. Наши специалисты оказывают комплексное сопровождение, включая инициативный аудит, проводимый с учетом систематических законодательных нововведений. Свяжитесь с нами любым удобным для вас способом, чтобы воспользоваться правом на первую бесплатную консультацию.
