Может ли ИП начислять себе зарплату?
Начисление зарплаты ИП самому себе с правовой точки зрения приравнивается к заключению трудового договора, где предприниматель выступает одновременно и работодателем, и наемным работником. Получение гражданином предпринимательского статуса дает право на осуществление коммерческой деятельности, а также не лишает возможности трудоустраиваться к иным работодателям и нанимать персонал. Однако возложение обязанностей наемного работника «придуманной» должности на себя лично недопустимо, что подтверждается судебной практикой, не признающей средства, проходящие в составе расходов как «самовыплата» зарплаты, в счет уменьшения налогооблагаемой базы.
Истоки возникновения проблемы
Вопрос о начислении зарплаты ИП аналогично наемному персоналу с экономической точки зрения принципиален для лиц, у которых фонд оплаты труда влияет на результирующие показатели расчетов с бюджетом. Ведь увеличение расходной составляющей приводит к уменьшению:
- НДФЛ — для ИП, применяющих общую систему налогообложения;
- единого налога — для лиц, избравших упрощенный налоговый режим с объектом доходов за минусом расходов.
Проблема возникла не теоретически, а практически с доведением споров до судебных инстанций. В частности, в судебном разбирательстве рассматривалась ситуация, когда ИП возложил на себя исполнение должностных обязанностей бухгалтера с зарплатой согласно утвержденному штатному расписанию. Выплаченные суммы предприниматель включал в расходную часть, уменьшая базу для исчисления единого налога. Судьи не поддержали позицию бизнесмена, подчеркнув, что трудовые правоотношения основаны на соглашении двух сторон (Постановление ФАС Поволжского округа по делу № А65-35128/05-СА1-37 от 08.08.2006 года).
Такой подход бизнесмена вряд ли можно назвать целесообразным экономически. Ведь при оспаривании и включении в расходы зарплаты неотъемлемой частью, следующей за з/п подобно нитке за иголкой, являются страховые взносы в размере свыше 30 % и зарплатный НДФЛ, составляющий как минимум 13 %. Помимо платежей, уплачиваемых за себя в качестве ИП, бизнесмену придется делать начисления и удержания, причитающиеся с наемного работника. Вместо желаемой оптимизации получается двойное налогообложение, от которого пытаются уйти компании, искусственно подменяя трудовые отношения гражданско-правовыми сделками.
Аргументы официальных ведомств
Согласно гражданскому законодательству предпринимательский статус дает право заниматься бизнесом (ст. 2 ГК РФ), а трудовое законодательство не содержит прямого запрета на «совмещение» работника и работодателя в одном лице. Мнение о начислении зарплаты ИП с уменьшением объекта налогообложения аналогично наемному персоналу также выразили авторитетные ведомства.
Позиция Минфина
На вопрос об использовании полученных денег от бизнеса на личные нужды с последующим включением в состав расходов в целях налогообложения Минфин дает отрицательный ответ. Хотя ИП может одновременно быть работодателем (при заключении трудовых договоров с персоналом) и наемным работником (при трудоустройстве к другому работодателю), позиционировать себя как «два в одном», по мнению финансового ведомства, он не вправе. Позиция чиновников, озвученная в письме Минфина РФ от 16.01.2015 года № 03-11-11/665, базируется на цитатах норм трудового законодательства, согласно которому:
- стороны трудовых отношений — работник и работодатель. При этом работником может выступать только физическое лицо, а работодателем — как физическое, так и юрлицо (ст. 20 ТК РФ);
- трудовой договор — это двустороннее соглашение между работодателем и наемным работником. Первая сторона обязуется предоставить объем работы согласно трудовой функции, а вторая — исполнять лично взятые обязательства без привлечения сторонних лиц с соблюдением требований, установленных во внутренней локальной документации работодателя (ст. 56 ТК РФ);
- зарплата — вознаграждение за труд. Размер определяется квалификацией работника, сложностью выполняемой работы и может предусматривать компенсации и премии дополнительно к основному заработку (ст. 129 ТК РФ).
Выводы относительно невозможности для ИП одновременного выполнения функций работодателя и работника основываются не на прямом законодательном запрете, а на его интерпретации чиновниками. Дальше ведомство ссылается на исчерпывающий перечень, предусмотренный для включения в расходную часть при применении доходно-расходного упрощенного режима (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Позиция Роструда
Согласно позиции трудового ведомства деятельность гражданина в качестве предпринимателя не относится к трудовой деятельности по правовой сущности, что накладывает «табу» на начисление и выплату зарплаты. Аргументы изложены в письме от 27.02.2009 года № 358-6-1 и цитируют законодательные определения:
1. зарплаты в качестве вознаграждения за труд (ст. 129 ТК РФ), зависящей от характеристик:
- работы — объема, качества, условий, сложности;
- работника — уровня компетентности;
2. предпринимательской деятельности (ст. 2 ГК РФ) как самостоятельной:
- осуществляемой на собственный страх и риск;
- нацеленной на систематическое извлечение прибыли.
Подводя итог, Роструд ссылается на регулирование гражданским законодательством отношений между ИП и наемным работником, ограничивая применение трудового законодательства исполнением функций работодателя (при найме персонала).
Рамки использования доходов предпринимателем
У ИП нет зарплаты в качестве источника дохода, неподвластного контролю расходования, но на законодательном уровне бизнесмен:
- не обязан устанавливать лимит кассы и сдавать сверхлимитные поступления в банк;
- вправе расходовать выручку бизнеса на личные нужды и наоборот;
- может не открывать отдельный расчетный счет для коммерческой деятельности;
- вправе снимать деньги со счета и расходовать наличные из кассы без ограничений;
- не должен составлять авансовых отчетов с приложением первичных документов.
Эксперты рекомендуют открывать отдельные счета для коммерческой деятельности, чтобы деньги бизнеса разграничивать с личными финансами. Ведь отсутствие ограничений по направлениям использования и освобождение от отчетности по израсходованным средствам может привести к денежному дефициту и необходимости кредитования, сопровождающегося уплатой процентов.
Ответственность ИП по обязательствам бизнеса
В отличие от юридических лиц, отвечающих по долговым обязательствам числящимся на балансе имуществом, ИП несет ответственность по погашению задолженности всеми принадлежащими ему на правах собственности ценностями. Особенность правового статуса ИП заключается в неделимости личных и предпринимательских активов, взыскиваемых для удовлетворения требований кредиторов за исключением «обладающих иммунитетом» к взысканию (единственного жилья и предметов первой необходимости). При наличии недоимки по налогам, сборам и взносам, включая финансовые санкции, налоговикам делегированы полномочия (Письмо Минфина РФ от 02.09.2020 года № 03-02-07/1/76791):
- по списанию средств в бесспорном порядке со всех принадлежащих гражданину счетов, в том числе не связанных с коммерческой деятельностью;
- по приостановлению операций с финансовыми потоками на расчетных и личных счетах до полного погашения задолженности.
Финансовое ведомство руководствуется позицией Конституционного суда, юридически не разграничивающего имущество на собственное и предпринимательское (Определение КС от 15.01.2001 года № 88-О).
Оказываемые компанией «КУБ» услуги бухгалтера на аутсорсе включают оценку предпринимательских рисков с учетом предстоящей налоговой реформы. Благодаря действующим партнерским соглашениям с ведущими отечественными банками мы окажем содействие не только в открытии счета, но и в регистрации ИП без визитов в какие-либо инстанции кроме нашей организации. К слову, мы также практикуем услугу упрощенной ликвидации — сообщаем об этом на тот случай, если вдруг статус ИП по прошествии времени окажется для вас по каким-либо причинам невыгодным. Позвоните или напишите нам, чтобы воспользоваться правом на первую бесплатную консультацию и получить ответы на интересующие вопросы.
